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      來源:投稿 編輯:俠名 發布時間:2019-03-21 09:15
      摘要:第一,實務中遇到的問題。 一是EPC總承包企業采用單一的完工百分比法不盡合理。目前,實務中EPC總承包企業在選擇完工百分比法時,對于以設備銷售為主的企業一般傾向于選擇第一種方法,稱為成本百分比法。而對于以

        第一,實務中遇到的問題。

        一是EPC總承包企業采用單一的完工百分比法不盡合理。目前,實務中EPC總承包企業在選擇完工百分比法時,對于以設備銷售為主的企業一般傾向于選擇第一種方法,稱為成本百分比法。而對于以建筑安裝為主企業一般選擇第二種方法,稱為工作量百分比法。在總承包企業承接諸如水下工程為主的建造合同時則相應選擇第三種方法。但作為EPC總承包人如果單獨選擇某種方法,可能忽略了相應業務的特點,簡要分析如下:作為EPC總承包商,在設計、設備和建筑安裝業務中,設計的成本一般較低,分項合同額雖然占整個合同額的比例較低,但絕對數合同額不一定很小,一般情況下毛利也相對較高。而設備部分一般占整個合同額的大部分,其毛利率遠低于較設計部分的毛利水平。對于建筑安裝部分,其毛利水平也相對有限。同時,在某一時點,由于總承包企業和業主往往對建造合同的完成進度確認有一定差異。在這種背景下,如果僅僅用成本百分比法或者工作量完成法則有可能人為地改變實際的完工進度,從而對總承包企業的收入和費用產生一定的影響。

        二是物價變動與技術開發費對完工百分比法的影響。在成本百分比法下,企業投入成本的變化無疑會影響到完工進度的確認。在固定造價合同下,如果業主不同意因物價變動提出的項目索賠,則相當于原來編制的預算成本而言,當期確認的完工進度要大于實際的完工進度,從而影響項目收入的確認。另外,在一些企業可能借助于工程項目進行技術研發。根據企業會計準則要求,相關費用只能在“研發支出”科目下歸集,而非在“工程施工”科目下歸集。由此可見,如果企業在編制項目預算時,將依托項目進行的技術研發投入予以考慮,則“工程施工”歸集的項目成本會低于實際的項目成本。反之,如果項目預算尚未考慮技術研發投入成本,則會計核算的項目盈利水平與實際的項目盈利水平將會產生一定差異。這些問題可能引發項目績效考核、報表審計、高新技術企業認定等諸多問題。

        三是在借款墊資情況下,借款費用未予以充分資本化。在外部競爭環境日益激烈的情況下,企業為了競標成功,常常會采用墊資的方式進行施工。在企業自身資金有限的前提下,往往會向一些商業金融機構貸款,以滿足項目進度和公司正常經營的需要。這樣,如果企業不能準確區分建造合同所占用的資金,為了簡化處理,誤將借款利息費用化。這樣就導致項目成本的減少,進而影響項目真實的盈虧狀況。

        四是人工成本歸集不準確。作為項目成本的重要組成部分,人工費的歸集相對比較重要。但是,對以EPC總承包企業而言,由于其常年施工項目較多,可能無法準確統計某一項目的工時。另外,某些單項工程可能予以分包時,分包方并不能及時將自己的人工成本予以上報。這些因素可能導致人工成本不能準確地予以歸集到相關項目中。實務中,部分企業采取了在會計報表期末根據項目預算予以調整人工成本的做法。即日常先歸集在“管理費用”科目,期末再調整到“工程施工”科目中。該做法雖然歸集了部分人工成本,但不夠嚴謹和科學。

        五是內部關聯交易。在集團化管理模式盛行的情況下,對于一些大型的建造合同,集團內單位互為總包和分包的關系較為常見。這就牽涉到集團層面內部關聯交易抵銷的問題。實際工作中,在總包和分包單位對工程項目沒有及時進行結算的情況下,可能造成雙方對收入、成本和存貨及應收賬款(或預收賬款)確認的不一致。相應地,引起集團合并報表層面抵銷的不充分,導致財務狀況的扭曲。

        六是報表項目反映內容不夠真實。在建造合同施工過程中,業主按經監理確認的工作量再予以確認是業界的普遍現象。而在某一時點,企業實際的工程進度可能要大于業主簽認的工程進度。這在一定程度上造成了企業確認收入的滯后。另外,現行準則中規定了“工程施工——合同毛利”這一會計科目,其實質是建造合同潛在的毛利,而非建造合同成本的組成部分。但出于會計核算需要,在會計期末,要求企業將“工程施工”和“工程結算”兩個科目對沖,對沖后余額為借方則反映為會計報表的“存貨項目”,余額為貸方則反映為“預收賬款”項目,直到項目結束,這兩個科目才真正實現全額對沖。實際上,從“工程施工”和“工程結算”兩個會計科目的含義可以看出,如此予以對沖后出現借方余額反映在會計報表項目中的“存貨”項目嚴格意義上并不符合其定義。

        第二,解決方案。

        一是加強建造合同管理。為了規范建造合同管理,提高項目經濟效益,企業應根據相關法律法規并依據《內部控制基本規范》,建立一套適合公司的建造合同管理辦法。通過明確的崗位分工和批準授權,加強合同投標和履約,防范企業風險。同時,加強項目的過程管理,及時確認合同收入和成本,以真實反映企業的經營業績。在制訂企業的建造合同管理辦法中,需要重點注意如下幾點:明確的崗位分工和授權可以確保公司項目投標的合規性和贏利性或者符合公司當前公司發展需要;建造合同投標階段工作的充分性直接關系到項目的可行性和盈利水平及法律風險;建造合同臺賬的有效管理可以降低企業執行建造合同的風險;合同結算與成本管理可以切實提高企業的項目盈利水平;建造合同資金的管理重點在于防范財務風險和提高資金使用效益。

        二是根據核算對象采用合適的完工百分比法。實務中,在選擇完工百分比法的一個基本原則是:企業應該根據核算對象的不同特點來選擇相應的完工百分比法,以準確地核算企業當期應確認的收入、成本和存貨等報表項目。比如,從行業角度出發,對于EPC企業而言,除一些特殊項目采用第三種方法外,其他類型的工程項目可以采取第一種和第二種方法相結合的方式來分別確認完工進度。對于設計和建筑安裝部分,采用合同工作量法;對于設備部分,則采取成本百分比法。

        三是項目預算的準確編制和及時變更。鑒于成本預算編制的準確與否直接影響到完工百分法,這就提示企業在在日常工作中,應加強項目預算的編制和及時調整。在編制項目預算時,應結合國家相關法律法規要求、商務合同、設計文件、當期原材料價格、預期外部環境的變化等進行。對于項目施工過程中,由于外部環境的變化,企業應及時調整項目預算成本。比如,在國家對安全生產費用要求有所變化時,企業應及時做出項目預算的調整。對于借助于工程項目進行的技術研發,在目前會計準則沒有明確規定已經itS,“研發支出”的費用能否在計算完工百分比時予以考慮的情況下,筆者認為,由于其實際發生的成本構成了項目的實際成本,故此在計算完工百分比法時,應予以考慮。雖然這樣操作會照成項目賬面盈利的虛增,但如果在業績考核時剔除這一因素帶來的影響。則既可以滿足公司內部業績管理要求,又能滿足會計準則的規定。

        四是借款費用資本化。根據《借款費用》企業會計準則,對于企業當期發生的借款費用,應區分是否應予費用化或資本化。企業應當嚴格按照該準則要求,做好日常借款和用款記錄,對于運用到施工項目的借款,其發生的相應費用應當予以資本化,計人相關項目的成本。此外發生的借款費用,則予以費用化。

        五是合理分配人工成本。在日常工作中,企業應做好人工成本的統計工作。在現代信息化比較普及的情況下,如果企業管理層比較重視項目管理,應該可以改變基礎數據不夠詳盡的現狀。這樣,通過日常相關員工工時的統計,財務部門可以據此合理分配項目成本。同時,企業應要求分包方及時提交項目報表,以便及時歸集分包方的人工成本。當然,企業對于分包單位報表及時上報的要求,其目的不僅僅在于歸集人工成本,更主要的目的是通過規范分包單位的管理,從項目總體上降低自己的風險和成本。

        六是統一內部關聯交易規則。針對集團內公司因總包和分包單位因結算不及時的情況,集團公司在制訂建造合同管理辦法時應予以明確,要求總包和分包單位及時結算工作量并定期對賬。在編制報表日期,要求雙方提供相關內部關聯交易報表,以便作為編制合并報表內部交易抵銷的依據。

        七是報表項目的調整和披露。針對業主結算滯后的特點,為了真實反映企業的項目進度,企業可以根據實際工程進度進行會計賬面的預結算并做好輔助登記。雖然,在報表審計時可能導致與業主對賬的不一致,同時也不能全部排除企業利用該方法作為利潤調節的工具。但是,如果要求企業在會計報表附注中予以詳細披露預結算的情況,則可以在很大程度上保證企業真實準確反映其當期的實際財務狀況和經營情況。另外,對于“工程施工一合同毛利”會計科目所存在的問題,企業可以在資產負債表日,在確認收入和成本的同時,將存貨成本和工程結算予以結轉,而非等到項目最終完工才進行“工程施工”和“工程結算”的對沖。但為了加強項目管理,企業在日常工作中,企業對這兩個會計科目應通過設置項目輔助賬的方式,以方便準確結轉。

        八是加強內部審計和外部監督。為防范企業可能利用完工百分比法調節項目收入和盈利的狀況,企業內部審計部門、外部審計機構和稅務機關等相關外部機構應加大對企業項目的監督的力度,確保企業真實反映財務狀況。作為公司管理層,則在完善公司內部各項控制制度的同時,民意,強化職業道德意識,為企業營造一個良好的生產經營氛圍。

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      責任編輯:俠名
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